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近两年建筑业财税政策变动及纳税筹划分析

日期:2018-11-21 20:14|来源:未知
摘要:自 2016 年 5 月全面推开营改 增政策试点两年来,相关的财税政策进行 了多次利好变动,使企业享受到税制改革 带来的红利。本文通过总结相关的财税政 策变动情况,探讨建筑业下一步如何进行 纳税筹划,通过调整管理模式和核算方式 来达到规避风险、减税降费的目的,最终 提高企业经济效益。 关键词:建筑业;政策变动;纳税 筹划 自 2016 年 5 月实施财税 [2016]36 号 文《关于全面推开营业税改征增值试点的 通知》以来,建筑业与其他行业一起经历 了税制改革的检验。有些建筑施工企业经 历了种种不适应,如税负不减反增、抵扣 不足、纳税筹划工作不到位等诸多问题, 但更多的企业通过调整经营模式,享受到 了税制改革带来的红利,增加了效益。营 改增政策全面实施两年来,国家税务总局 及财政部在原来的基础上,又出台了数项 税收减免政策,使企业的经营环境不断改 善,进一步减轻了企业的负担。作为建筑 企业也应该与时俱进,认真研究国家税制 改革的最新规定,做好纳税筹划工作,避 免因不熟悉相关规定,使企业承担不应有 的纳税风险。本文将对两年来与建筑业相 关的财税政策变更及纳税筹划事宜进行简 要的探讨和分析。

一、两年来与建筑企业相关的财税政策 变动

( 一 ) 下调了增值税税率。财税 [2018] 32 号文《关于调整增值税税率的通知》 中,将纳税人原适用 17% 和 11% 税率的, 分别调整为 16% 和 10%。相应地,建筑 企业一般纳税人工程进项如钢筋、机械 租赁、水电费、砂土石料适用的税率也将 下调 1%。但需注意的是,工程设计费和 商品混凝土税率仍然采用原税率,分别为 6% 和 3%。 ( 二 ) 扩大了建筑服务业简易计税方法 的适用范围。根据财税 [2017]58 号文的规 定,“建筑工程总承包单位为房屋建筑的 地基、主体结构提供工程服务,建设单位 自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体 材料、预制构件的,适用简易计税方法计 税。”在原来“老项目、清包工、甲供材” 方式可以选择适用简易计税方法的基础 上,扩大了简易计税方法的适用范围。由 于 58 号文中的相关企业进项材料大多从 个体户手中直接购买,可供抵扣进项税严 重不足,因此,此文件的出台大大减轻了 这些企业的税负。 ( 三 ) 调高了享受减半征收企业所得税 的小型微利企业年应纳税所得额的上限。 为了增强小型微利企业的发展动力,财政 部和国家税务总局先后两次发布针对小微 企业所得税优惠政策。财税 [2017]43 号 文规定了小微企业可享受减半征收企业 所得税的年应纳税所得额上调至 50 万元。 仅仅过了一年,财税 [2018]77 号文将这 一数字调高至 100 万元。无论是查账征收 还是核定征收,只要年应纳税所得额不超 过 100 万元,均可享受规定的其所得减按 50% 计入应纳税所得额,再减按 20% 的 税率缴纳企业所得税的优惠政策。 ( 四 ) 符合规定条件的一般纳税人可 以转登记为小规模纳税人。2017 年 12 月 29 日发布的国家税务总局令第 43 号文规 定,纳税人登记为一般纳税人后,不得转 为小规模纳税人,国家税务总局另有规定 除外。在实际执行中,有很多进项税额不 足的建筑企业为了避免成为一般纳税人, 采取了各种各样的规避办法,比如推迟开 据销项发票,从而推迟确认收入的时间。 有些企业甚至采取一些涉税风险很大的方 法。笔者认为,这种不可回转的规定,的 确让很多企业特别是建筑企业无法承受。 因为建筑业往往需要垫支大量资金,突然 转为一般纳税人后,不仅加重了其税收负 担,而且资金周转变得更为紧张。为了进 一步减轻企业负担,财税 [2018]33 号文 规定,已登记为一般纳税人的单位和个 人,在 2018 年 12 月 31 日前,可转登记 为小规模纳税人。这项规定,激发了市场 主体的活力,切实减轻了企业的负担,消 除了相关涉税风险,为小微企业扩大经营 规模扫除了障碍,也为一般纳税人由于经 营不善而收缩业务提供了回转余地。 ( 五 ) 统一了增值税小规模纳税人的 标准。在我国现行增值税政策体系中,小 规模纳税人认定标准有 3 个:工业企业 为 50 万元,商业企业为 80 万元,包括 建筑业在内的服务企业为 500 万元。财 税 [2018]33 号将各行业的增值税小规模 纳税人销售额统一规定为 500 万元及以 下。统一小规模纳税人标准的举措,使税 制更简洁,税负更公平。更多企业可选择 登记为小规模纳税人,也可自愿登记为一 般纳税人,根据企业自身的情况进行纳税 筹划。

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