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“营改增”对餐饮企业税负的影响——以H公司为例

日期:2018-11-22 21:22|来源:未知
摘要:自 2016 年 5 月 1 日起,我国 全面的营改增业已全部完成,金融业、房 地产业、建筑业、生活服务业四大行业也 纳入了增值税的征税范围,其中包括生活 服务业下细分的餐饮业。“营改增”对餐 饮业有何影响,餐饮业该做出什么决策成 为了理论界与实践中的重要课题。本文以 H 公司为研究对象,分析企业实施“营改 增”后税负变化情况以及“营改增”政策 实施后餐饮企业面临的问题,最后对餐饮 业如何适应新的政策提出了解决方案。 关键词:营改增;餐饮业;税负影响 2016 年 5 月 1 日全面“营改增”政 策的颁布标志着我国征收营业税的行业全 部改为征收增值税。营改增是国家供给侧 改革的重要措施之一,通过降低企业税负 来降低企业成本。“营改增”的实行使税 务的征收更为科学合理,同时也可以减少 重复缴税,为企业减低负税。营改增的实 行将会影响企业的经营策略和运行模式。

一、“营改增”对餐饮企业税负的影响 分析

( 一 )H 公司“营改增”前后营业税与 增值税税负比较分析 在“营改增”前,餐饮业在购入直接 材料时实际负担了材料的增值税以及支付 房租等各种费用,虽然在支付上一轮增值 税时取得了增值税专用发票,但是不能进 行抵扣。与此同时,又要缴纳营业税,这 之间就存在了较大的重复纳税。 餐饮行业“营改增”前后营业税与增 值税的征收范围和税率都有改变。首先要 看税率,营改增前后对餐饮业而言税率有 所变化,没有进行营业税改增值税之前, H 公司等餐饮业都是根据营业额的 5% 缴 纳营业税额。全面施行营业税改增值税之 后,餐饮类企业的税率分成小规模纳税人 与一般纳税人两种税率,餐饮行业小规模 纳税人缴纳 3% 的增值税,餐饮行业一般 纳税人的税率 6%。对餐饮行业小规模纳 税人而言,营改增之前使用 5% 的税率计 算营业税,营改增之后适用 3% 的简易征 收率,增值税简易征收办法与营业税计 税方式非常相似。“营改增”后,小规模 纳税人应纳增值税税额 = 销售额 × 征收 率,应纳增值税明显要低于“营改增”之 前应缴纳的。本次调查了南京 H 公司旗 下几家餐饮企业,发现大多数的小规模 纳税人表示由于税率的下降后税负有所 减轻。 对一般纳税人而言,营业税改增值税 之前企业按照销售收入 5% 缴纳营业税, 营业税改增值税之后适用 6% 的增值税, 如果仅仅从税率上来看,并不能像增值 税小规模纳税人直接判断对其税负是否降 低,还要看具体可以抵扣的进项税额。之 前餐饮业的外卖活动属于销售行为,需要 按照 17% 的税率缴纳增值税。但是“营 改增”后规定提供餐饮服务的纳税人销 售外卖产品只需按照 6% 的税率缴纳增值 税。而且增值税具有起征点,对于月销售 额小于 3 万元的餐饮企业,还可以获得免 征增值税。对于不同种类的商品的买进其 可以抵扣的进项税额所适用的税率也是不 同的,比如物料及低值易耗品的扣除率为 16%,农产品的扣除率为 10%,税率的不 同取决于购进商品的种类以及上游企业纳 税人的身份,小规模纳税人或是一般纳税 人。对于一般纳税人来说最重要的就是进 行税收筹划,来查看能否在这个政策中受 益。根据调查发现一般纳税人是因为水电 房租等硬件设施都取得增值税专用发票, 所以税负减少了。税负变化基本没有变化 或者有所增加主要有两点原因:第一是人 力成本过高。第二是没有原材料的增值税 发票。据调查,H 餐饮企业工作人员福利 待遇很好,占了大约企业获得利润的三 成,但这些支出是必要的。而企业可以抵 扣的成本比重不高,再加上水电装修费的 一些不可多抵扣的金额,企业实际承担的 税负自然会相应增加。因此,对餐饮企业 而言,营业税改增值税是否能降低企业税 收负担还要具体情况具体分析。

( 二 )“营改增”对 H 公司城建税及教 育费附加的影响分析 H 公司的地理位置位于主城区,企业 按照 7% 的税率缴纳城市维护建设税,按 照 3% 的征收率缴纳教育费附加,按照 2% 的征收率缴纳地方教育费附加。在营 业税改增值税之前,城建税和教育费附加 都是以增值税、消费税和营业税为计税基 础来计征的。“营改增”后,餐饮企业不 再缴纳营业税,因而餐饮企业需要以增值 税为计税基础缴纳城建税及教育费附加。 总体税负下降,三项税费也会随之下降。

二、餐饮业“营改增”所面临的问题

( 一 ) 无法取得进项税票 餐饮业进行了营改增之后,由于受到 农业的影响,从规范性的角度看,上游农 业涉及范围大,在短时间内,税负会有一 定程度的提升;对于一般纳税人来说,基 本上无法提供增值税发票,从而导致不仅 无法抵扣进项,反而使税负有所增加。无 法取得进项税票是餐饮企业“营改增”后 不得不面临的一个主要问题。除了上述企 业难以取得增值税的专用发票问题以外, 有时餐饮企业即便取得了发票,也有可能 有部分发票不正规,而这些不正规的发票 也能导致增值税进项税额无法抵扣以及部 分征税项目存在重复征收。
( 二 ) 增值税抵扣项目不足 餐饮企业“营改增”后,消除了重复 征税的现象,同时也相应降低了企业的城 市维护建设税及教育费附加。对于餐饮 企业而言,营业税改增值税之后对其税 负影响的决定性因素在于进项税额抵扣方 面,企业能够取得的可抵扣进项税额越多 对企业越为有利。但通过具体的实地考察 以及搜集的信息反馈来看,部分实行“营 改增”的企业,甚至出现了税负增加的情 况。采购成本占了餐饮业主要成本的很大 部分,而且在经营过程中,临时采购情况较多,导致了获取增值税专用发票的难度 也随之加大,增值税抵扣项目不足也成为 了“营改增”以后餐饮业所面临的一大 问题。
( 三 ) 餐饮业“营改增”后虚开发票现 象增大 不仅虚开发票现象增大,更重要的 是,由于税率的差异,企业的筹划空间比 较大,与税务监管发生冲突的现象也随之 加大,导致了税收征管难度增加。有些企 业为了规避风险,虚开发票的现象数见不 鲜,这也成为了餐饮业“营改增”后所面 临的众多棘手问题之一。
( 四 ) 企业人工成本较高 餐饮企业属于服务行业,使用大量的 人力资源,餐饮业的大部分支出是人工成 本,人工成本在餐饮业的支出中占有比重 非常高,就拿员工的工资来说,这一项就 是无法进行税额扣除的,这一点对于降低 企业税负是比较不利的。这也进一步的 在无形之中加重了餐饮企业的纳税义务; 餐饮企业的员工成本过高已经成为餐饮 业“营改增”以后面临的无法避免的一大 问题。
( 五 ) 企业会计核算制度不健全 “营改增”以后,餐饮企业除了面对 无法取得进项税票、取得扣税凭证难度大 和工作人员成本过高这几个严峻的问题之 外,企业会计核算制度也存在着弊端。在 未进行“营改增”之前,餐饮业是实行营 业税税制的,而在营业税税制下,会计核 算是非常简便的,大部分餐饮业就是根据 企业的营业收入乘以营业税的税率 5% 计 算营业税。政策实施后,对于会计核算制 度有了更加严格的要求。显而易见,简单 的会计核算是不适应现状的,企业必须 要实行严格正规的会计核算,绝大多数企 业目前并没有大规模的严格的会计核算 制度。

三、H 餐饮公司应对“营改增”的措施

( 一 ) 增加可抵扣的进项税票 餐饮企业进行“营改增”后,统一的 去购买原材料,选择信誉好,实力大的供 应商进行合作,可以签订长期合作条约, 并且后期不能加价来开取增值税专用发 票。一般纳税人也可选择网络购物,通过 多方面多层次的来比较不同商家的设备、 产品以及物资等,选择性价比高的电商。 如果与小规模纳税人类的供应商进行合 作,也要尽可能获取由国家税务机关开具 的增值税专用发票。 由于从商贸公司去原材料成本高,所 以 H 餐饮业可以从农业批发市场购买原 材料。但农业生产者大部分没有提供发票 的。经税务局审核,确认无误后,便可以 开到发票,也就可以用农产品收购发票来 抵税。 “营改增”实施后,餐饮企业可以选 择升级硬件设备,也可以购入自动化洗碗 机等机械化的设备。更新这些硬件设施能 在降低人力成本的同时带来增值税抵扣。
( 二 ) 改善内部运作模式 在“营改增”之前,企业如果将内部 服务外包出去需要缴纳营业税,会导致税 负增加,在一定程度上制约了产业的分工 化。实行“营改增”后,餐饮企业更加 的专业化。H 公司可以将洗碗,维修设备 一系列业务外包,例如企业的卫生保洁 类、洗涤作业类、水电安装维修类和安保 类业务将以上四类业务进行外包,企业不 仅可以取得增值税专用发票来抵扣进项税 额,还能够提高 H 企业的整体生产效率, 降低餐饮企业的成本。H 公司将洗碗,维 修设备一系列业务外包,使得服务业趋向 于专业化和流程化,这样规模化的业务流 程,能提高企业的经济效益,还可以体验 到增值抵扣税带来的优惠。 “营改增”实施后,餐饮企业可以选 择升级硬件设备,也可以购入自动化洗碗 机等机械化的设备。更新这些硬件设施能 在降低人力成本的同时带来增值税抵扣。 而且一台机器可以使用很多年,这样减少 了大量的人力成本。
( 三 ) 调整内部结构,降低人工成本 餐饮业“营改增”之后,对降低企业 税负起到一定的推动作用,因此餐饮业可 以利用这个优势,对市场定位进行局部调 整,从而去发掘一些新兴市场,加大对市 场的开发;这样一方面可以贯彻绿色食品 的理念,进行经营策略的调整,企业从中 建立起属于自己的绿色菜园,顾客可以自 采自摘,企业只收取部分的加工费,其他 人工费,场地费全部免费;另一方面还可 以利用新媒体网络等资源,加入一些外卖 平台,从而扩大销售渠道,降低人工成 本,增加企业的收入。 ( 四 ) 提高财务人员素质并完善会计核 算制度 “营改增”后,餐饮业小规模纳税人 由原来缴纳营业税改成征收 3% 的增值 税,对企业而言税负肯定会有所降低。但 是很多小餐馆的财务制度不健全,核算也 不是非常完善,许多餐饮业的个体工商 户没有正规的会计核算以及正规的财务账 目,会计制度不够成熟,其中非常重要的 一项就是需要提高财务人员的素质,完善 会计核算制度。原先简单的会计核算已经 不满足企业的财务要求了,所以需要提高 对财务人员的要求。增值税本身就比较复 杂性,因此财务人员必须要学会区分不同 的增值税应税项目,然后对不同的应税项 目,要学会选择不同的税率进行计算。充 分利用此次“营改增”为酒店带来的红 利。大部分餐饮业财务人员理论知识等方 面都相对缺乏,所以要加强相关知识的培 训,企业相关的业务人员也要学习比如如 何向供应商索要发票,辨别发票真假的方 法等相关知识。餐饮企业的小规模纳税人 需要向大型正规的餐饮企业进行学习与经 验交流,加强财务人员的专业能力。财

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